2005年《中級會計實務(wù)》考試大綱（四）

　　第五節(jié)    借款費用

　　一、借款費用概述

　?。ㄒ唬┙杩钯M用的概念

　　借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費用包括以下四項：

　　1因借款而發(fā)生的利息；

　　2因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷；

　　3因借款而發(fā)生的輔助費用；

　　4因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

　?。ǘｉT借款的概念

　　專門借款是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。這種款項應(yīng)具有標明該用途的借款合同。

　　二、借款費用的核算

　?。ㄒ唬┙杩钯M用的確認原則

　　對于符合資本化條件的借款費用，應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。對于不符合資本化條件的借款費用則應(yīng)區(qū)別情況進行核算：如果該借款費用屬于在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計入當(dāng)期損益；如果該借款費用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額全部費用化，計入當(dāng)期損益。

　　1借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍

　　借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或者建造過程中的借款費用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化；并且當(dāng)所購置或者建造的固定資產(chǎn)一旦達到預(yù)定可使用狀態(tài)，所發(fā)生的借款費用就不能再予資本化。

　　2借款費用可予資本化的借款范圍

　　只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，即專門借款所發(fā)生的借款費用才允許予以資本化。

　　3借款費用的具體確認原則

　?。?）借款利息、折價或者溢價的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認

　　因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷，在符合規(guī)定的資本化條件及資本化金額限額情況下，應(yīng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；外幣借款匯兌差額在符合規(guī)定的資本化條件情況下，也應(yīng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。

　?。?）輔助費用的確認

　　因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。

　?。ǘ┙杩钯M用開始資本化的條件

　　對于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額，只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：

　　1資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　資產(chǎn)支出是指企業(yè)為購置或者建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

　　2借款費用已經(jīng)發(fā)生

　　借款費用已經(jīng)發(fā)生是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額等借款費用。

　　3為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始

　　為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動是指資產(chǎn)的實體建造工作。

　　（三）借款費用資本化金額的確定

　　1利息（包括折價或者溢價的攤銷，下同）資本化金額的確定

　　企業(yè)每期利息資本化金額，應(yīng)以至當(dāng)期末止購置或者建造該項資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算確定，其計算公式為：

　　每一會計期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　　其中：

　?。?）累計支出加權(quán)平均數(shù)的確定。

　　累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)

　　÷會計期間涵蓋的天數(shù)）

　?。?）資本化率的確定。

　　如果為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，則資本化率即為該項借款的利率；

　　如果為購建固定資產(chǎn)借入了一筆以上的專門借款，則資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。

　　加權(quán)平均利率=（專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和±當(dāng)期攤銷的折價或溢價）

　　÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　（3）利息資本化金額的限額

　　每期允許企業(yè)資本化的利息和折價或者溢價的攤銷金額應(yīng)以當(dāng)期實際發(fā)生的利息和折價或者溢價的攤銷額為限。

　　2輔助費用資本化金額的確定

　　因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時予以資本化。如果因?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助費用的金額較小，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

　　3外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在應(yīng)予資本化的每一會計期間，外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額則全部計入當(dāng)期損益。

　?。ㄋ模┙杩钯M用暫停資本化

　　在固定資產(chǎn)的購置或者建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月的，則中斷期間所發(fā)生的借款費用應(yīng)暫停資本化，將其計入當(dāng)期損益，直至購建活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則所發(fā)生的借款費用應(yīng)繼續(xù)資本化。

　?。ㄎ澹┙杩钯M用停止資本化

　　當(dāng)所購置或者建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借款費用應(yīng)停止資本化，以后所發(fā)生的借款費用應(yīng)全部計入當(dāng)期損益，不應(yīng)再予資本化。

　　達到預(yù)定可使用狀態(tài)是指所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或者建造方預(yù)先設(shè)計或者設(shè)想的可以使用的狀態(tài)。通常所購建的固定資產(chǎn)滿足以下條件之一，即應(yīng)認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　1固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。

　　2所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符合或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。

　　3繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

　　在所購建固定資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下情況界定借款費用停止資本化的時點：

　　1所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續(xù)建造期間可單獨使用，并且使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，說明該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)應(yīng)停止該部分資產(chǎn)借款費用的資本化。

　　2所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但是每一部分都必須等到固定資產(chǎn)整體完工后才可使用，在這種情況下，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費用方可停止資本化。

　　第九章    所有者權(quán)益

　?。刍疽螅?/p>

　?。ㄒ唬┱莆諏嵤召Y本的核算

　?。ǘ┱莆召Y本公積的核算

　　（三）掌握留存收益的核算

　?。ㄋ模┦煜に姓邫?quán)益的內(nèi)容

　?。ㄎ澹┦煜べY本公積的來源

　?。┝私饬舸媸找娴慕M成及用途

　?。劭荚噧?nèi)容］

　　第一節(jié)   所有者權(quán)益的內(nèi)容

　　所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

　　所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

　　第二節(jié)   實收資本

　　一、實收資本的概念

　　實收資本是指投資者按企業(yè)章程的規(guī)定，投入企業(yè)的資本。

　　二、一般企業(yè)實收資本的核算

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本

　　企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，應(yīng)以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計入資本公積。

　　（二）企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本

　　企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時，應(yīng)按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。對于投資各方確認的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計入資本公積。

　?。ㄈ┢髽I(yè)接受外幣資本投資

　　企業(yè)接受外幣資本投資，如投資合同沒有約定匯率，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額確認為實收資本；如投資合同中約定了匯率，應(yīng)按合同約定匯率折合的人民幣金額確認實收資本，按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與所確認實收資本之間的差額，確認資本公積。

　　三、股份有限公司股本的核算

　　公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，確認股本；按實際收到的金額與該股本之間的差額確認資本公積。

　　境外上市公司，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值與核定的股份總額的乘積計算的金額，確認股本；按實際收到的股款（按收到股款當(dāng)日的匯率折合成的人民幣）與該股本之間的差額，確認資本公積。

　　股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，如果溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票沒有溢價發(fā)行或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，不作為長期待攤費用處理。

　　四、實收資本（或股本）變動的核算

　　企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣；企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額，確認實收資本或股本。

　　股份有限公司采用發(fā)放股票股利的方式增資時，公司應(yīng)在實施該方案并辦理完增資手續(xù)后，根據(jù)實際發(fā)放的股票股利數(shù)確認股本。

　　企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬。股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式依法減資的，應(yīng)按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益。

　　第三節(jié)   資本公積

　　一、資本公積的概念資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金。

　　二、資本公積的來源

　　資本公積形成的來源主要包括資本（或股本）溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。

　　（一）資本（或股本）溢價

　　資本（或股本）溢價是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。

　?。ǘ┙邮芊乾F(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備

　　接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈增加的資本公積。

　?。ㄈ┕蓹?quán)投資準備

　　股權(quán)投資準備是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積。

　?。ㄋ模芸钷D(zhuǎn)入

　　撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬。

　?。ㄎ澹┩鈳刨Y本折算差額

　　外幣資本折算差額是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。

　　（六）關(guān)聯(lián)交易差價

　　關(guān)聯(lián)交易差價是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價。這部分差價視同關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，作為資本公積處理。該項資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本和彌補虧損。

　?。ㄆ撸┢渌Y本公積

　　其他資本公積是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)和接受的現(xiàn)金捐贈在本項目核算。

　　資本公積各準備項目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

　　三、資本公積的核算

　　企業(yè)應(yīng)分別資本公積形成來源不同進行明細核算。

　　第四節(jié)    留存收益

　　一、留存收益概述

　?。ㄒ唬┝舸媸找娴母拍?/p>

　　留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，主要包括盈余公積和未分配利潤兩類。

　?。ǘ┝舫墒找娴臉?gòu)成

　　1一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。

　　（1）法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；

　　（2）任意盈余公積是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；

　　（3）法定公益金是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金。法定公益金用于職工集體福利時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。

　　企業(yè)的盈余公積可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。

　　2未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤，通常留待以后年度向投資者進行分配。

　　二、留存收益的核算

　　企業(yè)應(yīng)分別盈余公積的提取和不同用途進行核算。

　　第十章   費用

　　［基本要求］

　?。ㄒ唬┱莆丈a(chǎn)成本核算的一般程序

　　（二）掌握要素費用的核算

　?。ㄈ┱莆蛰o助生產(chǎn)費用和制造費用的分配方法

　?。ㄋ模┱莆丈a(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法

　?。ㄎ澹┦煜す芾碣M用、營業(yè)費用和財務(wù)費用的內(nèi)容及核算

　?。┦煜ね旯ぎa(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　?。ㄆ撸┦煜ぎa(chǎn)品成本計算方法

　?。ò耍┝私馄陂g費用的概念

　?。ň牛┝私赓M用的分類

　?。劭荚噧?nèi)容］

　　第一節(jié)    費用的分類

　　費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

　　一、按經(jīng)濟內(nèi)容分類

　　按經(jīng)濟內(nèi)容分類，費用可以分為外購材料費用、外購燃料費用、外購動力費用、工資費用及職工福利費用、折舊費用、利息支出、稅金和其他支出等費用要素。

　　二、按經(jīng)濟用途分類

　　按經(jīng)濟用途分類，費用可以分為生產(chǎn)成本和期間費用兩大類。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費用，即直接材料、直接人工和制造費用的總和，就是這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（或稱成本）。企業(yè)一定期間所發(fā)生的不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的費用，則歸屬于期間費用，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

　　第二節(jié)   生產(chǎn)成本

　　一、生產(chǎn)成本核算的一般程序

　?。ㄒ唬﹨^(qū)分應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用；

　?。ǘ?yīng)計入本期產(chǎn)品成本的各種費用在各種產(chǎn)品之間進行歸集和分配，計算出各種產(chǎn)品成本；

　?。ㄈ扔型旯ぎa(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法計算出該種完工產(chǎn)品的成本。

　　二、要素費用

　　基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項要素費用，都應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。某種產(chǎn)品直接耗用的費用，應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品成本明細賬的相關(guān)成本項目；幾種產(chǎn)品共同耗用的費用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入這幾種產(chǎn)品成本明細賬的相關(guān)成本項目。

　　三、輔助生產(chǎn)費用

　　輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)費用是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用。

　　輔助生產(chǎn)費用的分配計入生產(chǎn)成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法。

　　四、制造費用

　　制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。

　　在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以采用生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等分配方法計入各種產(chǎn)品的成本。

　　五、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

　　生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配的方法主要有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法。

　　六、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉庫驗收入庫以后，其成本應(yīng)從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品。

　　七、產(chǎn)品成本計算方法

　　產(chǎn)品成本計算方法包括品種法、分批法和分步法。

　?。ㄒ唬┢贩N法

　　品種法是指以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。

　?。ǘ┓峙?/p>

　　分批法是指以產(chǎn)品的批別作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。

　?。ㄈ┓植椒?/p>

　　分步法是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。

　　第三節(jié)   期間費用

　　一、期間費用的概念

　　期間費用是指不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、直接計入發(fā)生當(dāng)期損益的費用。

　?。ㄒ唬┕芾碣M用

　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費用。

　?。ǘI業(yè)費用

　　營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的費用。

　?。ㄈ┴攧?wù)費用

　　財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。

　　二、期間費用的核算

　　期間費用在發(fā)生時直接計入發(fā)生當(dāng)期的損益。

　　第十一章   收入和利潤

　?。刍疽螅?/p>

　　（一）掌握銷售商品收入的確認和計量

　?。ǘ┱莆仗峁﹦趧?wù)收入的確認和計量

　?。ㄈ┱莆兆尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量

　?。ㄋ模┱莆仗厥怃N售商品業(yè)務(wù)收入和特殊勞務(wù)交易收入的確認和計量

　?。ㄎ澹┱莆战ㄔ旌贤杖牒统杀镜拇_認和計量

　　（六）掌握關(guān)聯(lián)方交易收益的確認和計量

　?。ㄆ撸┱莆諣I業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

　?。ò耍┦煜に枚惖暮怂?/p>

　?。ň牛┦煜そㄔ旌贤杖牒统杀镜膬?nèi)容

　?。ㄊ┦煜だ麧櫟臉?gòu)成

　?。ㄊ唬┝私馐杖氲姆诸?/p>

　?。ㄊ┝私庋a貼收入的核算

　?。ㄊ┝私饫麧櫡峙涞暮怂?/p>

　　［考試內(nèi)容］

　　第一節(jié)    收入的分類

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。

　　一、按性質(zhì)分類

　　按性質(zhì)分類，收入可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入。

　　二、按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分類

　　按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分類，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　第二節(jié)    銷售商品收入的確認和計量

　　一、銷售商品收入的確認

　　銷售商品收入的確認，必須同時符合以下四個條件：

　　（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；

　?。ㄈ┡c交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

　　（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

　　二、銷售商品收入的計量

　　銷售商品收入的計量，應(yīng)依據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額；無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價格。

　　在對銷售商品收入進行計量時，應(yīng)注意區(qū)別現(xiàn)金折扣和銷售折讓。

　　現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當(dāng)期財務(wù)費用。對于購買方而言，實際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當(dāng)期的財務(wù)費用。

　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓，是企業(yè)在銷售商品時直接給予購買方的折讓。銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。

　　三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)

　　（一）代銷

　　代銷通常有兩種方式：（1）視同買斷方式。這種方式下，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。（2）收取手續(xù)費方式。這種方式下，委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售收入；受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費確認收入。

　?。ǘ┓制谑湛钿N售

　　分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在這種銷售方式的情況下，通過"分期收款發(fā)出商品"科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。

　?。ㄈ╊A(yù)收款銷售

　　預(yù)收款銷售是指購買方在商品尚未收到前按合同約定付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，商品交付前預(yù)收的貨款作為銷售方的一項負債處理，待貨物實際交付時才確認銷售收入。

　　（四）售后回購

　　售后回購是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不能確認相關(guān)的銷售商品收入。

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　　售后租回是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應(yīng)分別以下情況處理：（1）如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)單獨設(shè)置"遞延收益"科目核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。（2）如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也通過"遞延收益"科目核算，并在租賃期內(nèi)按租金支付比例分攤。

　?。┓康禺a(chǎn)銷售

　　房地產(chǎn)銷售是指房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行的銷售。房地產(chǎn)銷售與一般的商品銷售類似，應(yīng)按銷售商品收入的確認原則確認收入。房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認銷售收入。但也可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實質(zhì)，確定是作為銷售處理，還是作為籌資、租賃或利潤分成處理。

　　房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂了不可撤銷合同并按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，相關(guān)收入應(yīng)按建造合同收入確認原則進行確認。

　　（七）銷售退回

　　銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)分別不同情況進行處理：（1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回。只需將已記入"發(fā)出商品"科目的商品成本轉(zhuǎn)回"庫存商品"科目。如果銷售方采用計劃成本或售價核算，則應(yīng)按計劃成本或售價記入"庫存商品"科目，并計算成本差異或商品進銷差價。（2）已確認收入的銷售商品退回，一般直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。（3）在特殊情況下，即在資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等。如果該項銷售在資產(chǎn)負債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)同時沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。

　?。ò耍┥唐沸枰惭b和檢驗的銷售

　　商品需要安裝和檢驗的銷售是指售出的商品需要經(jīng)過安裝、檢驗等過程的銷售方式。在這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。

　　（九）附有銷售退回條件的商品銷售

　　附有銷售退回條件的商品銷售是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理的估計，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入，作發(fā)出商品處理；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品退貨期滿時確認收入。

　?。ㄊ┮耘f換新銷售

　　以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　第三節(jié)   提供勞務(wù)收入的確認和計量

　　一、不跨年度勞務(wù)收入的確認和計量

　　對于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入按完成合同法確認，確認的金額為合同或協(xié)議的總金額。采用完成合同法確認勞務(wù)收入，應(yīng)以與相關(guān)交易的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)為前提。

　　二、跨年度勞務(wù)收入的確認和計量

　　對于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入分別期末勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可靠地予以估計來加以確認。

　?。ㄒ唬嬈谀瑒趧?wù)的結(jié)果能夠可靠地估計

　　會計期末，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，則應(yīng)采用完工百分比法確認勞務(wù)收入。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷：（1）合同總收入和總成本能夠可靠地計量；（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

　　在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：

　　本期確認的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認的收入

　　本期確認的成本＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認的成本

　?。ǘ嬈谀瑒趧?wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計

　　會計期末，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能同時滿足上述三個條件，則企業(yè)不能按完工百分比法確認收入。

　　在這種情況下，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以下情況進行處理：

　　1已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入，同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認利潤；

　　2已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分地得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認為當(dāng)期損失；

　　3已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，不?yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認為當(dāng)期損失。

　　三、特殊勞務(wù)交易

　　（一）安裝費收入

　　如果安裝費是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入；如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認收入。

　?。ǘV告費收入

　　宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)項目的完成程度確認。

　?。ㄈ┤雸鲑M收入

　　因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動發(fā)生時予以確認。如果幾項活動的費用是一筆預(yù)收的，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項活動。

　　（四）申請入會費和會員費收入

　　申請入會費和會員費收入確認，應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認收入。如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員所負擔(dān)的價格購買商品或勞務(wù)，則該項收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

　?。ㄎ澹┨卦S權(quán)費收入

　　特許權(quán)費收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認為收入。

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　　訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認收入。

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　　有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費。這種情況下，定期收費應(yīng)在合同約定的收款日期確認收入。

　　（八）包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費

　　如商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認銷售商品收入。服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認為收入。

　　第四節(jié)    讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量

　　一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認

　　（一）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

　?。ǘ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量。

　　二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量

　　企業(yè)應(yīng)在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视嬎悴⒋_認利息收入。超過利息收款期限仍未收回利息的，應(yīng)停止計提利息，同時沖回原已計提的利息。

　　使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同、協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認。

　　第五節(jié)    建造合同收入和費用的確認和計量

　　一、建造合同的概念

　　建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。

　　建造合同分為兩類，即固定造價合同和成本加成合同。

　?。ㄒ唬┕潭ㄔ靸r合同的概念

　　固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

　　（二）成本加成合同的概念

　　成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。